個人所得稅計算方法

    根據(jù)十屆全國人大常委會第十八次全體會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，工資、薪金所得費用扣除標準將從每月800元提高到每月1600元，并規(guī)定自2006年1月1日起施行。為了貫徹實施好上述決定，使納稅人、扣繳義務(wù)人和基層稅務(wù)機關(guān)正確理解執(zhí)行新修訂的個人所得稅法，近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[2005]196號），對納稅人取得工資、薪金所得如何適用800元和1600元費用扣除標準的銜接問題進行了明確?！锻ㄖ芬?guī)定：

    一、2005年12月31日（含）前，納稅人實際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費用扣除標準每月800元，計算繳納個人所得稅。
    二、自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費用扣除標準每月1600元，計算繳納個人所得稅?！?
    舉例說明如下：
    一、張三2006年1月的工資勞務(wù)等收入合計5000元，扣繳公積金200元，醫(yī)療保險50元，失業(yè)保險40元，養(yǎng)老保險120元，按照規(guī)定，這筆在2006年1月1日以后取得的工資薪金所得，在計算個人所得稅時可減除費用1600元。張三應(yīng)扣繳個人所得稅為274元。計算過程為：

    應(yīng)納稅所得額：5000-1600-200-50-40-120=2990元，稅率為15%。(具體稅率附后)

    方法一：應(yīng)納稅額：500×5%+1500×10%+990×15%=323.5元

    方法二：應(yīng)納稅額：2990×15%-125（速算扣除數(shù)）=323.5元(具體速算扣除數(shù)附后)

     二、2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎金5000元，由于該員工當月工資薪金所得低于1600元（只有1400元），因此，應(yīng)將年終一次性獎金減除當月工資與費用扣除額1600元之間的差額后，余額按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的方法，計算繳納個人所得稅。據(jù)此，單位在發(fā)放這筆年終一次性獎金時，應(yīng)扣繳個人所得稅240元。計算過程為：

    應(yīng)納稅所得額：5000-（1600-1400）=4800元；
    確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；
    應(yīng)納稅額：4800×5%=240元。

                                           中華人民共和國主席令
                                             第　四十四　號

　　《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議于2005年10月27日通過,現(xiàn)予公布，自2006年1月1日起施行?

                                                          中華人民共和國主席　胡錦濤
                                                                 2005年10月27日

                                      全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改
                                       《中華人民共和國個人所得稅法》的決定
                       （2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議通過）

　　第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議決定對《中華人民共和國個人所得稅法》作如下修改：
　　一、第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！蓖瑫r，對“個人所得稅稅率表一”的附注作相應(yīng)修改。
　　二、第八條修改為：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?！?BR>　　本決定自2006年1月1日起施行。
　　《中華人民共和國個人所得稅法》根據(jù)本決定作相應(yīng)的修改，重新公布。

中華人民共和國個人所得稅法

　?。?980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過  根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正　根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正　根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正）

　　第一條　在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
　　在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
　　第二條　下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：
　　一、工資、薪金所得；
　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；
　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；
　　四、勞務(wù)報酬所得；
　　五、稿酬所得；
　　六、特許權(quán)使用費所得；
　　七、利息、股息、紅利所得；
　　八、財產(chǎn)租賃所得；
　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
　　十、偶然所得；
　　十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
　　第三條　個人所得稅的稅率：
　　一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表附后）。
　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。
　　三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。
　　四、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
　　五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
　　第四條　下列各項個人所得，免納個人所得稅：
　　一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
　　二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
　　三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；
　　四、福利費、撫恤金、救濟金；
　　五、保險賠款；
　　六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；
　　七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
　　八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
　　九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；
　　十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。
　　第五條　有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：
　　一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；
　　二、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；
　　三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。
　　第六條　應(yīng)納稅所得額的計算：
　　一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　四、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
　　五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
　　個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
　　對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。
　　第七條　納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
　　第八條　個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
　　第九條　扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
　　工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
　　從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。
　　第十條　各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。
　　第十一條　對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。
　　第十二條　對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務(wù)院規(guī)定。
　　第十三條　個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
　　第十四條　國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。
　　第十五條　本法自公布之日起施行。
　　個人所得稅稅率表一?。üべY、薪金所得適用）
　　級數(shù)　全月應(yīng)納稅所得額　　 　　稅率（%）        速算扣除數(shù)(元)
　　1 不超過500元的　　 　　　　　　　 5                0
　　2 超過500元至2000元的部分 　　　　10               25
　　3 超過2000元至5000元的部分 　　　 15               125
　　4 超過5000元至20000元的部分 　　　20               375
　　5 超過20000元至40000元的部分 　　 25               1375
　　6 超過40000元至60000元的部分 　　 30               3375
　　7 超過60000元至80000元的部分 　　 35               6375
　　8 超過80000元至100000元的部分 　　40                10375
　　9 超過100000元的部分 　　　　　　 45                 15375
　?。ㄗⅲ罕颈硭Q全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。）
　　個人所得稅稅率表二 （個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）
　　級數(shù)　全年應(yīng)納稅所得額　　     稅率（%）　
　　1 不超過5000元的                  5
　　2 超過5000元至10000元的部分       10
　　3 超過10000元至30000元的部分      20
　　4 超過30000元至50000元的部分      30
　　5 超過50000元的部分               35
　?。ㄗⅲ罕颈硭Q全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）